Компенсация НДС с 2025 года

Для Организаций/ ИП на УСН, оборот которых превысил в 2024 году 60млн - вводится необходимость уплаты НДС. 

Согласно изложеному в Методических рекомендациях по НДС для УСН, подготовленные ФНС РФ, с 01.01.2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. При этом, как и ранее, от обложения НДС не освобождаются операции, когда плательщик УСН является налоговым агентом по НДС или когда он должен уплатить НДС при ввозе товаров.

В методических рекомендациях рассмотрены также разные варианты. Например, если в 2024 году доходы налогоплательщика не превысили 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года НДС он не платит. Но если в течение следующего года его доход превысит отметку в 60 млн рублей, то уже с первого числа следующего месяца он станет плательщиком НДС. При этом критерий в 60 млн рублей оценивается ежегодно.

Аналогичный подход к организациям и ИП, которые только будут созданы после 1 января 2025 года. Предприниматель освобождается от уплаты НДС, пока его доход не превысит планку в 60 млн рублей.

По общему правилу объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с учетом акциза для подакцизных товаров), то есть НДС рассчитывается путем умножения цены реализации (с учетом акциза для подакцизных товаров) на ставку НДС.

Налогоплательщик УСН, который обязан платить НДС с 1 января 2025 года, вправе применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%. Последние зависят от полученного годового дохода – от 60 млн рублей до 250 млн рублей и от 250 млн рублей до 450 млн рублей соответственно. При выборе ставки бизнесу нужно учитывать не только свои доходы, но и то, какие операции он чаще всего проводит. В некоторых случаях, уплата НДС по ставке 20% и возможность принимать к вычету «входящий» НДС может быть выгоднее, чем ставка 5% или 7%, но без вычета.

Основные акценты:

1) При применении ставок НДС:
  1.1) 20%, 10% (п.9 ст.8 176-ФЗ) - возможен вычет по НДС;
  (для простоты льготную ставку 10%, из дальнейшенр рассмотрения исключим, поскольку, под данную льготу попадают мед.изделия и оборудование, продовольственные и детские товары, некоторые виды периодических печатных изданий и книжной продукции, что в строительства может касаться очень небольшго к-ва случаев)
  1.2) 5% и 7% (п.10 ст.8 176-ФЗ) - вычет по НДС - НЕ применяется.

2) При формировании Актов в 2025 году придется уплачивать НДС.

3) НДС учтенный в стоимости материалов в смете, исчисляется по ставке 20%.

4) При применении ставок НДС 1.2) без вычета по НДС - Организации на УСН придется уплачивать НДС от суммы оборота, а значит, в проектах где большой удельный вес входящего НДС (по крайней мере от стоимости материалов) - применять стандартную ставку НДС 1.1) не просто выгоднее... а даже возможна ситуация, когда затраты Подрядчика при использовании льготной ставки НДС 5% или 7% будут выше чем при применении стандартной ставки НДС 20%.

5) Исходя из п.4), а также, поскольку, при превышении оборота в 60 млн в 2025 году любая организация на УСН будет вынуждена уплачивать НДС -,  в общем случае в договорах на 2025 год целесообразно использовать ставку НДС - 20%.

Стоило-бы, конечно, дождаться разъяснений от МинСтроя РФ на тему Компенсации НДС. Но, судя, по предыдущим ответам, МинСтрой в первую очередь интересует определение правил для Заказчиков (определения стоимости строительства, НМЦК и пр). А формирование закрывающих документов и тем более учет/уплата НДС Подрядчиком при изменении "правил игры" - должны регулироваться договором (читай, Гражданским кодексом РФ) и ФНС РФ, МинФином РФ и при обнаружении нарушений - контроллирующими органами и ,наконец, судами.

 Рассмотрим несколько ситуаций с Подрядчиком на УСН:

• если договор заключается по результатам торговых процедур: согласно многочисленных разъяснений МинСтроя РФ, МинФина РФ и пр., договор заключается с победителем торгов на предложенную сумму в не зависимости от применяемой налоговой системы (если Заказчик является плательщиком НДС, он может приоретизировать в закупочной документации статус плательщика НДС Подрядчика); при этом, поскольку, НМЦК расчитывается с учетом ставки НДС 20%, в момент заключения договора, формулировки договора уточняются под реально применяемую ставку НДС; 
  
  
• при заключении прямого договора: Подрядчик вправе при заключении договора добавить помимо компенсации НДС при УСН, специальную ставку НДС 5% или 7%, согласно аргументам приведенным под *; но, Заказчик вправе НЕ согласиться с подобной схемой, на основании аргументов п.4) - выше.

* - Подрядчики плательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" должны включать входящий НДС за приобретаемые материалы и услуги для выполнения работ в расходы. НДС при этом включается в стоимость приобретенных подрядчиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (пл. 8 п. 2 ст. 770, пл. З п. 2 ст. 777 НК РФ, пл. 2 п. 77 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 77.70.2024 СД-4-З/7 7875@). При УСН с объектом ”доходы”: ”входящий” (”ввозной”) НДС не учитывается ни при расчете НДС (так как вычет не применяется), ни при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСН (так как объект обложения - доходы).

Таким образом, по мнению ряда экспертов, затраты на уплату НДС по ставке 5% или 7% при применении в сметах и актах выполненных работ формулы расчета компенсации затрат по НДС при подрядчике на УСН (письмо Союза инженеров-сметчиков от 29.05.2024 г. № РС-ПГ-2З8/2024) необходимо дополнительно к итогу «Итого с учетом компенсации НДС при УСН» исчислить специальную ставку НДС 5% или 7%, а Заказчик не должен исключать из стоимости фактически выполненных работ или уменьшать сумму компенсации подрядчику НДС, определенную в связи с применением подрядчиком специальной ставки НДС.

Таким образом, - если выполнение материалоемких строительно-монтажных работ (особенно! на ГосЗаказе) это основной вид деятельности Подрядчика  - стоит выбирать стандартную ставку НДС 20%. Иначе могут возникать постоянные споры с Заказчиком и Контроллирующими органами по обоснованности используемой ставки НДС и компенсации НДС при УСН в сметах и актах выполненных работ.

Напомним, что формула компенсации НДС при УСН для РИМа, по согласованию с Заказчиком может выглядеть, например, так:

((МАТ-МАТЗАК)  + (Об-ОбЗАК) + (ПЕРЕВОЗКА * 0,7) + ЭМ + НР*0,1712 + СП*0,15) * 20%

Полный текст Методических рекомендаций здесь: Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@